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无形资产审计应重点关注五大方面

无形资产审计,主要审查无形资产是否存在、有无虚构,购入是否合法,入账价值是否正确,是否按照国家法规及合同协议或已批复的企业申请书的规定期限及有效使用年限分期摊销,摊销数额的计算是否正确;审查无形资产的转让是否合规,注意转让或出售作价价格是否合理,其收入是否及时入账,账务处理是否正确。以无形资产作价对外投资,注意其作价是否经过具有评估资质的评估机构评估。
  无形资产审计是属于经济效益审计的范畴,审计的目的是促进企业加强无形资产的开发与管理、提升企业竞争力、提高企业经济效益,同时对促进企业提高对无形资产重要性的认识及管理机制的形成具有长远的战略意义。对此,下面将详细介绍无形资产审计时应重点掌握的五大方面。
  一、审查无形资产内控制度
  严密的内部控制制度是防止无形资产流失的重要前提。无形资产内控制度包括无形资产开发、购置和转让的计划审批制度、职责分工制度、保护制度、评估制度等。审计人员应对有无无形资产的内控制度,内控制度是否严格执行考核进行审计,包括企业自创、外购、使用中的无形资产是否有严格的管理制度和内控制度,其中重点审查科研项目的内控制度,因为科研项目是企业形成无形资产和技术优势的关键。审查时间为从立项至申请到专利权之前。在项目人员、经手人变动时,审查有关项目合同、项目技术进展情况;项目设备、仪器、技术资料;项目资金应收款、应付款情况等是否有严格的交接手续。审查技术骨干调动时,有无防止正在研究的项目技术和财产有无流失情况及相应防控措施是否健全。
  二、审查无形资产的确认情况
  由于无形资产无实物形态,无法进行实物盘点,因此审计过程中应以无形资产的确认作为审查重点。所以,审计人员对每项无形资产都要进行验证,核对相应的文件资料,确定其所有权是否归属或受控于被审计单位。若有虚列或不当之处,应先查明原因,然后提请被审计单位予以调整。具体应注意以下几方面:
  1.审计人员应取得并核对每一项无形资产增加和减少的授权批准文件,以确定无形资产增减业务的合法性。
  2.不同来源的无形资产计价方法是不同的。审计人员审查时,应注意区分不同来源取得的无形资产,从而确定无形资产成本的正确性。应特别注意审查企业有无虚列或多列无形资产价值,从而提高所有者权益的情况。
  3.企业根据需要将无形资产出租、转让、投资、出售、报废等时,某些情况不会导致无形资产价值的减少,如出租某项无形资产,只增加其他业务收入,不影响无形资产的价值,而企业出售投资转出无形资产,其价值则减少,审计人员应根据不同的处置方式对无形资产开展适当的审计。
  三、审查无形资产的摊销情况
  现行《企业会计准则》中规定使用寿命有限的无形资产的摊销采用类似固定资产的处理方式,计入管理费用或制造费用。对使用寿命不确定的无形资产不摊销只在每个会计期间进行减值测试。审计人员审查无形资产摊销时,要审核其是否是使用寿命有限的无形资产,对使用寿命有限的无形资产应审查是否计提摊销,摊销期、摊销方法的选择及金额计算是否正确,有无利用无形资产的摊销来调节损益的情况。审查企业无形资产的归类变更是否合理,摊销是否按规定列入管理费用或制造费用,有无与其他支出相混淆的情况。根据收集到的有关资料来判断无形资产有效期是否合理正确。审查企业是否具有由法定评估部门出具的评估证书,从而查明企业有无未经评定擅自作价的行为。还要查明这些评估机构是否具有相应资质。审查可按相关规定的摊销期限标准及方法判别企业无形资产摊销是否正常、合规。
  四、审查无形资产的减值处理情况
  现行《企业会计准则》对无形资产摊销方法、适用寿命及会计处理的相关规定虽然在一定程度上减少了企业的舞弊行为,但审计人员在审核中仍应注意被审计单位是否定期进行减值测试,减值测试是否合理。由于现行《企业会计准则》对减值测试仍没有具体标准可寻,这就更依赖于审计人员的职业判断。在计提减值准备方面,要审查被审计企业是否计提减值准备,计提是否达到规定的条件,计提的金额是否正确。
  五、审查无形资产的研发情况
  审查无形资产的研发情况时,首先,审计人员要审核被审计单位对“研究”与“开发”阶段的划分是否正确,有何依据。其次,对两个阶段的账务处理进行审查,现行《企业会计准则》规定,研究阶段支出应全部费用化,计入当期损益(管理费用),开发阶段支出符合条件的,予以资本化,不符合条件计入当期损益(管理费用),无法区分两阶段的支出全部费用化,计入当期损益。审计人员在审核中应注意企业有无故意混淆两阶段支出或将应费用化的支出资本化、应资本化的支出费用化行为,金额正确与否,以判断企业是否利用准则的自由度进行盈余管理甚至利润操纵。
  综上所述,无形资产审计要求具有很强的专业性和技术性,现行会计准则在给予企业更大会计处理自由度的同时,也给审计人员的审计工作提出了更高的要求,所以必须提高审计人员的职业判断能力,同时吸收公司战略专家、知识产权专家、资产评估专家及市场分析专家等的意见,以保证审计工作更好进行。



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